Таможенный практикум

21.08.25

Об НДС при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении процедуры свободной таможенной зоны в ОЭЗ Калининградской области, если налогоплательщики оказывают услуги, освобожденные от НДС

Вопрос: Об НДС при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении процедуры свободной таможенной зоны в ОЭЗ Калининградской области, если налогоплательщики оказывают услуги, освобожденные от НДС.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 21 июля 2025 г. N 03-07-08/70533

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области налогоплательщиками, осуществляющими операции по оказанию услуг, освобождаемых от налогообложения этим налогом в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога на добавленную стоимость налогоплательщиками не уплачиваются, при условии, что эти налогоплательщики на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы либо применяют упрощенную систему налогообложения, исполняя обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса, не используют право на освобождение, предусмотренное статьей 145 Кодекса, и за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, за исключением операций по передаче товаров, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса, если иной порядок уплаты налога на добавленную стоимость не предусмотрен абзацем третьим подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики, оказывающие услуги, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 Кодекса, в том числе услуги, указанные в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость, исчисленный при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев

21.08.25

Таможенные органы ужесточили проверки импортеров

Если товар был куплен у аффилированной компании, таможня может включить дивиденды в таможенную стоимость (ТС) товара, даже если импортер предоставит доказательства рыночного ценообразования.

Такое включение увеличивает базу для расчета таможенных платежей, включая НДС и пошлины. Ранее, чтобы дивиденды были учтены в ТС товаров, закупленных у участников группы компаний, таможенным органам необходимо было доказать факт ценового манипулирования. Такой подход поддерживали и российские суды, вынося решения в пользу бизнеса. Аналогичная практика существует и на международном уровне.

Однако в феврале 2025 года Минфин выпустил разъяснение, касающееся порядка включения дивидендов в таможенную стоимость. Согласно документу, для учета дивидендов в ТС достаточно выполнения двух условий: Сделка по ввозу товаров заключена между участниками одной группы компаний.

Доход российского покупателя преимущественно формируется за счет реализации импортируемой продукции. Совпадение этих условий, по мнению Минфина, создает риск манипулирования таможенной стоимостью. Чтобы избежать включения таких платежей в ТС, декларант должен доказать, что цена товара была сформирована в соответствии с принципами обычного хода торговли, то есть на рыночных условиях, доступных любому заинтересованному лицу. Кроме того, необходимо предоставить методологию ценообразования продавца.

Финансовый директор

20.08.25

О правилах ввоза ТСЛП переселенцами без уплаты таможенных пошлин, налогов, если оно было приобретено на основании кредитного или лизингового договора

Переселенец может ввезти с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов приобретенные на основании кредитного или лизингового договора авто- и мототранспортные средства, прицепы к ним для личного пользования в количестве не более 1 единицы каждого вида. При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия (пп.б п.6 приложения № 3 к Решению Совета ЕЭК № 107):

- ввоз ТСЛП из страны предыдущего проживания осуществляется не позднее 18 месяцев с даты выдачи документа о признании его переселившимся на ПМЖ в страну ЕАЭС либо получившим статус беженца, вынужденного переселенца в соответствии с законодательством страны ЕАЭС;

- ТСЛП находилось во владении переселенца и было зарегистрировано на него в стране предыдущего проживания в течение не менее 6 месяцев до даты выдачи документа о признании такого физлица переселившимся на ПМЖ в страну ЕАЭС либо получившим статус беженца, вынужденного переселенца в соответствии с законодательством страны ЕАЭС;

- ТСЛП на момент таможенного оформления для выпуска его в свободное обращение должно находиться в собственности переселенца.

- ранее физлицо не ввозило ТСЛП для личного пользования с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов в связи с его переселением в одну из стран ЕАЭС, получением статуса беженца или вынужденного переселенца.

С алгоритмом оформления транспортных средств для личного пользования переселенцами можно ознакомиться в нашей инфографике на сайте.

20.08.25

О применении ставки НДС 0% при реализации российской организацией товара другой российской организации для поставки товара в адрес филиала покупателя в Египте

Вопрос: АО (Поставщик) является поставщиком товара по договору поставки, заключенному с российской организацией (Покупатель) для поставки товара в адрес филиала Покупателя в Арабской Республике Египет.

В соответствии с условиями договора поставка осуществляется на условиях DDP Инкотермс 2010, при этом таможенное оформление по таможенной процедуре "экспорт из РФ" осуществляет Покупатель.

Поставщик осуществляет поставку товара на территории РФ в логистический центр Покупателя, осуществляющий централизованные мероприятия по комплектации и отправке в адрес своих филиалов за рубежом товарно-материальных ценностей для строительства объектов на зарубежных площадках.

Переход права собственности происходит в момент поставки товара в адрес Покупателя на территории РФ.

Покупатель направляет Поставщику документы, подтверждающие вывоз товара за пределы таможенной территории ЕАЭС (накладная CMR (для доставки автомобильным транспортом), грузовая авианакладная AWB, коносамент BOL (для доставки морским транспортом)). Вывоз товара подтверждается таможенными декларациями с отметкой "Выпуск товаров разрешен", в которых декларантом выступает Покупатель. В разд. 31 декларации указана информация, что товар приобретен Покупателем на территории РФ у Поставщика, а также что этот приобретенный у Поставщика товар Покупатель передает получателю на условиях DAP EL-DABAA NPP ARAB REPUBLIC OF EGYPT.

В установленный НК РФ срок Поставщик собрал весь пакет документов, подтверждающих экспорт несырьевых товаров согласно пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ. В налоговую инспекцию были поданы:

- декларация по НДС, в которой был заполнен разд. 4;

- электронный реестр деклараций на товары, по которым осуществлен выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта и товары были вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС, включающий в том числе и сведения из договора между Поставщиком и Покупателем - российской организацией на поставку товаров ее филиалу, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС.

Правомерно ли в данной ситуации применение Поставщиком ставки НДС 0%?

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 8 июля 2025 г. N 03-07-08/66177

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией товара по договору с другой российской организацией для поставки данного товара в адрес филиала этой другой российской организации, находящегося в Арабской Республике Египет, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в налоговые органы представляется реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, по которой осуществлен выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта и товары были вывезены за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, а также сведения из контракта налогоплательщика с иностранным лицом на реализацию товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, либо сведения из контракта налогоплательщика с российской организацией на поставку товаров ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству или другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза.

Таким образом, при реализации российской организацией товара по договору с другой российской организацией для поставки данного товара в адрес филиала этой другой российской организации, находящегося на территории Арабской Республики Египет, для подтверждения российской организацией - продавцом ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в налоговый орган представляется вышеуказанный реестр, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 Кодекса.

Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина

18.08.25

О заполнении граф 10, 10а, 11 счета-фактуры при реализации в РФ ввезенных товаров

Вопрос: О заполнении граф 10, 10а, 11 счета-фактуры при реализации в РФ ввезенных товаров.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 июля 2025 г. N 03-07-08/71298

Ответ: В связи с обращением, поступившим и зарегистрированным в Минфине России 25.06.2025, и обращением, зарегистрированным в Минфине России 25.06.2025, о порядке заполнения граф 10 и 10а счета-фактуры (сведения о стране происхождения товара) Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпунктам "к" и "л" пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее - Правила), в графах 10, 10а счетов-фактур указывается страна происхождения товаров (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

На основании положений законодательства Российской Федерации о таможенном деле использование информации о стране происхождения товаров связано с применением мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования при таможенном декларировании товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации. При этом в таможенной декларации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, указывается страна их происхождения. Поэтому в счетах-фактурах, выставленных при реализации этих товаров на территории Российской Федерации, в графах 10 и 10а указываются данные о стране происхождения товаров, указанные в таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров в Российскую Федерацию, номер которой отражается в графе 11.

При этом в соответствии с подпунктом 15 пункта 15 порядка заполнения декларации на товары, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, в графе "Страна происхождения" таможенной декларации указывается краткое название страны (группы стран, таможенного союза стран, региона или части страны), из которой происходят декларируемые товары. Краткое название страны (группы стран, таможенного союза стран, региона или части страны) указывается исходя из происхождения товаров, определенного в соответствии с правилами определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию, предусмотренными в соответствии с пунктом 2 статьи 37 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Одновременно сообщаем, что, поскольку при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов ЕАЭС таможенная декларация не оформляется, незаполнение граф 10 и 11 счетов-фактур, выставляемых при реализации на территории Российской Федерации приобретенных у хозяйствующего субъекта государства - члена ЕАЭС товаров, происходящих с территории государств, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, и выпущенных в свободное обращение на территории государства - члена ЕАЭС, Правилам не противоречит.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев

15.08.25

Об НДС при реализации медицинских изделий, в частности с кодом 32.50.11.000 ОКПД 2

Вопрос: Об НДС при реализации медицинских изделий, в частности с кодом 32.50.11.000 ОКПД 2.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 28 июля 2025 г. N 03-07-07/73140

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 30 мая 2025 г. (поступило на официальный сайт Минфина России) и 4 июня 2025 г. (поступило заказным письмом), по вопросу о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации медицинских товаров (в том числе медицинских изделий) отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, освобождаются от налогообложения НДС при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042. Пунктом 18 раздела I "Медицинские изделия" указанного перечня поименованы медицинские изделия со ссылкой на код ОКПД 2 32.50.11.000 <******>. При этом указанный пункт раздела I "Медицинские изделия" Перечня содержит сноску <******> "Код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код".

Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса операции по реализации на территории Российской Федерации медицинских товаров (в том числе медицинских изделий (за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса)) отечественного и зарубежного производства облагаются по ставке НДС в размере 10 процентов при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при выполнении условий, определенных пунктом 2 статьи 164 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688.

Таким образом, в соответствии с действующей нормой Кодекса операции по реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий, включенных в указанные выше перечни, освобождаются от НДС или облагаются НДС по ставке 10 процентов при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного, в частности, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев

14.08.25

О НДС при ввозе в РФ технологического оборудования, приобретаемого в КНР

Вопрос: О НДС при ввозе в РФ технологического оборудования, приобретаемого в КНР.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 21 июля 2025 г. N 03-07-08/70531

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации технологического оборудования, приобретаемого в Китайской Народной Республике, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 7 статьи 150 Кодекса ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, включенного в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации постановлением Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. N 372 (далее - Перечень), освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 2 указанного постановления Правительства Российской Федерации предусмотрено, что порядок подготовки предложений о внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утверждается Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.

Таким образом, вопрос об освобождении технологического оборудования, ввозимого на территорию Российской Федерации, может быть решен путем внесения изменений в данное постановление Правительства Российской Федерации.

При ввозе на территорию Российской Федерации оборудования, не включенного в Перечень, налог на добавленную стоимость подлежит уплате в порядке, предусмотренном Кодексом, таможенным законодательством Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев

12.08.25

Об акцизах при реализации фармсубстанции, а также лекарственных средств и препаратов с объемной долей этилового спирта более 9 процентов

Вопрос: Об акцизах при реализации фармсубстанции, а также лекарственных средств и препаратов с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 9 июня 2025 г. N 03-13-11/56540

Ответ: В связи с письмом, поступившим через Платформу обратной связи, о налогообложении акцизами спиртосодержащих лекарственных средств Департамент налоговой политики сообщает.

На основании положений статей 179 и 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые операции с подакцизными товарами, в частности их производители и импортеры.

В соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса с 1 января 2025 года фармсубстанция, а также лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.

При этом на основании подпункта 5 пункта 4 статьи 179.2 Кодекса лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим производство прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательства Российской Федерации лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнем, утвержденным Минздравом России (далее - перечень), в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2024 N 1437 "Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)", - свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее - свидетельство).

Таким образом, лекарственные средства (препараты) с объемной долей этилового спирта более 20 процентов, не включенные в Перечень, являются подакцизными товарами и облагаются в 2025 году по ставке в размере 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.

Согласно пункту 11.1 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в случае использования полученной (оприходованной) фармсубстанции для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции, виды которых указаны в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса, если иное не установлено пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса.

Подпункт 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса предусматривает освобождение от налогообложения акцизами операций по реализации на территории Российской Федерации организациями, имеющими свидетельство, произведенных ими лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, при условии, что в отношении фармсубстанции, использованной для производства указанных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, исчислена сумма акциза налогоплательщиком. При этом в отношении фармсубстанции, полученной (оприходованной) до 1 января 2025 года, такое условие об исчислении суммы акциза считается выполненным.

При этом отмечаем, что обеспечение такими налогоплательщиками раздельного учета фармсубстанции, использованной на производство неподакцизных лекарственных средств (препаратов) и использованной на производство подакцизных лекарственных средств (препаратов), необходимо для правомерного применения вышеназванного налогового вычета и получения освобождения от уплаты акциза в соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса.

У организаций, приобретающих у имеющего свидетельство налогоплательщика, произведенные им подакцизные лекарственные средства (препараты) и реализующих данные товары в рамках последующей перепродажи, в части указанных операций объекта налогообложения акцизами не возникает.

Директор Департамента
налоговой политики
Д.В.Волков

06.08.25

О ставке НДС при ввозе в РФ товара "донат" (пончик)

Вопрос: О ставке НДС при ввозе в РФ товара "донат" (пончик).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 11 июня 2025 г. N 03-07-07/57659

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 22 мая 2025 г., и по вопросу о размере ставки НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товара "донат" (пончик), указанного в обращении, сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Таким образом, организация вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов при ввозе продукции, указанной в Перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется ставка 20 процентов.

Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев

04.08.25

О ставке НДС при реализации фруктов, ягод, фруктовой продукции

Вопрос: О ставке НДС при реализации фруктов, ягод, фруктовой продукции.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 9 июня 2025 г. N 03-07-07/56340

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 14 мая 2025 г. (через платформу обратной связи) и 15 мая 2025 г. (через официальный сайт Минфина России), по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС), применяемой при реализации фруктов, ягод, фруктовой продукции, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации фруктов и ягод (включая виноград).

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров в соответствии с ОКПД 2. В связи с этим организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется ставка 20 процентов.

Одновременно сообщается, что присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев

31.07.25

О применении ставки НДС 10% при ввозе и реализации в РФ продуктов диабетического питания

Вопрос: О применении ставки НДС 10% при ввозе и реализации в РФ продуктов диабетического питания (фруктозы и сахарозаменителей).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 21 мая 2025 г. N 03-07-07/49670

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 22 апреля 2025 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации и при реализации на территории Российской Федерации продуктов диабетического питания Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов в отношении продуктов детского и диабетического питания, как реализуемых на территории Российской Федерации, так и ввозимых на территорию Российской Федерации.

В отношении продуктов диабетического питания, ввозимых на территорию Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908) утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Перечень при ввозе), в который включены продукты детского и диабетического питания.

Согласно Перечню при ввозе к продуктам детского и диабетического питания, облагаемым НДС по ставке в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, в том числе отнесены фруктоза химически чистая для диабетического питания из кода 1702 50 000 0 по ТН ВЭД ЕАЭС и сахарозаменители для людей, больных сахарным диабетом, из группы 29 "Органические и химические соединения" по ТН ВЭД ЕАЭС.

Из письма Минсельхоза России от 13 мая 2025 г. N 16/286 следует, что фруктоза и сахарозаменители могут использоваться в производстве широкого ассортимента продукции. В спецификациях производителей пищевой продукции (включая специализированную и обогащенную) могут быть установлены дополнительные требования к используемым ингредиентам/компонентам, в том числе фруктозе и сахарозаменителям.

В связи с этим при ввозе на территорию Российской Федерации химически чистой фруктозы (код по ТН ВЭД ЕАЭС 1702 50 000 0) или органических и химических соединений (группа 29 по ТН ВЭД ЕАЭС) применяется ставка НДС в размере 10 процентов в отношении химически чистой фруктозы, предназначенной для диабетического питания (из кода по ТН ВЭД ЕАЭС 1702 50 000 0), и сахарозаменителей для людей, больных сахарным диабетом (из группы 29 по ТН ВЭД ЕАЭС).

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 51 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, ратифицированного Федеральным законом от 3 октября 2014 года N 279-ФЗ "О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе" (далее соответственно - Договор, Союз), обязательные требования к продукции или к продукции и связанным с требованиями к продукции процессам производства, хранения, перевозки, реализации устанавливаются техническими регламентами Союза. Согласно пункту 2 статьи 52 Договора технические регламенты Союза имеют прямое действие на территории Союза, в том числе на территории Российской Федерации.

Технический регламент Таможенного союза "О безопасности пищевой продукции" (ТР ТС 021/2011), принятый Решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 года N 880, устанавливает обязательные требования к пищевой продукции, в том числе к фруктозе и сахарозаменителям, и связанным с требованиями к ней процессам производства (изготовления), хранения, перевозки (транспортирования), реализации и утилизации.

В отношении продуктов диабетического питания, реализуемых на территории Российской Федерации.

Постановлением N 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации (далее - Перечень при реализации), в который включены продукты детского и диабетического питания.

Так, на основании Перечня при реализации к продуктам диабетического питания, реализация которых на территории Российской Федерации облагается по налоговой ставке в размере 10 процентов, отнесена специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки (код 10.86.10.900 по ОКПД 2).

При этом, например, фруктоза (код 10.62.13.120 по ОКДП 2) и фруктоза кристаллическая (код 10.62.13.121 по ОКДП 2) включены в группу 10.62.13 "Глюкоза и сироп из глюкозы; фруктоза и сироп из фруктозы; сахар инвертный; сахар и сиропы сахарные, не включенные в другие группировки" по ОКПД 2, которая не поименована в Перечне при реализации.

Присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Одновременно обращаем внимание на то, что согласно Положению о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 г. N 450 "О министерстве сельского хозяйства Российской Федерации", Минсельхоз России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса.

В связи с изложенным по вопросу несоответствия Перечня при ввозе Перечню при реализации рекомендуем обратиться в Минсельхоз России.

Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина

30.07.25

О представлении сведений из отчетности в отношении международной группы компаний, совершивших сделки в области ВЭД и признании таких сделок контролируемыми

Вопрос: О представлении сведений из отчетности в отношении международной группы компаний, совершивших сделки в области внешней торговли, и признании таких сделок контролируемыми.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 4 июня 2025 г. N 03-12-11/1/54996

Ответ: Департамент налоговой политики в связи с интернет-обращением ООО от 07.04.2025, зарегистрированным в Министерстве финансов Российской Федерации 08.04.2025, сообщает, что в соответствии с абзацем вторым пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечается следующее.

Согласно статье 105.16-7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если хотя бы один участник международной группы компаний, более 50 процентов активов которой по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую году совершения таким участником контролируемых сделок, находится на территории Российской Федерации, совершил сделки в области внешней торговли, которые признаются контролируемыми и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пункте 5 статьи 105.14 Кодекса, материнская компания такой международной группы компаний или уполномоченный участник такой международной группы компаний, которые являются российской организацией либо иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, обязаны представить в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, сведения из консолидированной финансовой отчетности такой международной группы компаний, финансовой отчетности участников такой международной группы компаний, совершивших такие сделки и (или) сделки по последующей реализации указанных товаров и (или) обеспечивавших совершение указанных сделок (в том числе путем оказания услуг по перевозке, хранению, упаковке, страхованию, финансированию, маркетингу), в порядке и сроки, которые установлены статьей 105.16-7 Кодекса.

В целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса).

При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки в области внешней торговли товарами, которые входят в состав одной или нескольких товарных групп, предусмотренных пунктом 5 статьи 105.14 Кодекса (подпункт 2 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса).

Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей (пункт 3 статьи 105.14 Кодекса).

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина

24.07.25

Об акцизах в отношении косметической продукции с содержанием этилового спирта

Вопрос: Об акцизах в отношении косметической продукции с содержанием этилового спирта.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 июня 2025 г. N 03-13-11/60835

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу получения разъяснений о производстве косметической продукции с содержанием этилового спирта в особой экономической зоне и сообщает.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании пункта 3 статьи 26 Кодекса полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

В этой связи для получения разъяснения необходимо подтвердить свои полномочия уполномоченного представителя доверенностью, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что по вопросам разъяснений применения Федерального закона N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" необходимо обращаться в Минэкономразвития России.

Кроме того, информируем, что в соответствии с положениями статей 179 и 182 Кодекса налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые операции с подакцизными товарами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 181 Кодекса этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, фармацевтическая субстанция спирта этилового, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии (далее также в главе 22 "Акцизы" Кодекса - этиловый спирт), признается подакцизным товаром.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на денатурированный этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1 - 4, 6 и 7 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, с 1 января 2025 года составляет 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса (если иное не предусмотрено подпунктами 2 и 2.1 данного пункта), с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно составит 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 4, 6 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, признается объектом налогообложения акцизами.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признается подакцизными товарами, за исключением, в частности, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости.

Заместитель директора
Департамента налоговой политики
В.В.Сашичев

23.07.25

О применении организацией, применяющей УСН, ставки НДС 0% при реализации на экспорт товаров

Вопрос: О применении организацией, применяющей УСН, ставки НДС 0% при реализации на экспорт товаров с 01.01.2025.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 9 июня 2025 г. N 03-07-08/57411

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организаций или индивидуальных предпринимателей сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.

В связи с этим, если организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, имеет основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией с 1 января 2025 года, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, в том числе по налоговой ставке 0 процентов при экспорте товаров.

Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев

02.07.25

Об отнесении безалкогольных напитков к сахаросодержащим в целях акцизов

Вопрос: Об отнесении безалкогольных напитков к сахаросодержащим в целях акцизов.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 9 апреля 2025 г. N 03-13-06/35183

Ответ: В связи с письмом ООО от 12.02.2025 по вопросу налогообложения акцизами сахаросодержащих напитков Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются, а также вопросы идентификации товаров к компетенции Минфина России не относятся.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сахаросодержащими напитками признаются упакованные в потребительскую или транспортную упаковку, изготовленные с использованием питьевой или минеральной воды напитки (кроме изготовленных и упакованных организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги в сфере общественного питания), в состав которых в качестве компонентов входят сахар (глюкоза, фруктоза, сахароза, декстроза, мальтоза, лактоза), и (или) сироп с сахаром, и (или) мед и количество углеводов в пищевой ценности которых составляет более 5 граммов на 100 мл напитка. При этом объемная доля этилового спирта в указанных напитках не должна превышать 1,2 процента включительно.

При этом пунктом 3 статьи 181 Кодекса предусмотрены виды пищевой продукции, не признаваемые в целях Кодекса сахаросодержащими напитками.

Таким образом, в случае соответствия безалкогольного напитка указанному в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Кодекса определению подакцизного сахаросодержащего напитка данный напиток будет являться подакцизным товаром, за исключением продукции, указанной в пункте 3 статьи 181 Кодекса.

При этом идентификация напитков в качестве сахаросодержащих напитков имеет ключевое значение при определении действительных налоговых обязательств по уплате акциза. Такая идентификация должна осуществляться участниками налоговых правоотношений с использованием всех имеющихся документов, на основании которых могут быть сделаны выводы о наличии или отсутствии у таких товаров требуемых характеристик, в том числе это могут быть сведения о количественном составе, доказательные материалы при декларировании соответствия, техническая документация.

Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков

01.07.25

Об НДС при реализации товара российским филиалом хозяйствующего субъекта Республики Беларусь на территории РФ

Вопрос: Об НДС при реализации товара российским филиалом хозяйствующего субъекта Республики Беларусь на территории РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 мая 2025 г. N 03-07-13/1/50909

Ответ: В связи с указанным обращением, зарегистрированным в Минфине России 26.03.2025, о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товара хозяйствующего субъекта Республики Беларусь, который имеет филиал на территории Российской Федерации и передает товар указанному филиалу, при этом товар в дальнейшем реализуется покупателям на территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что порядок применения НДС во взаимной торговле государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) регламентируется положениями Договора о ЕАЭС и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол).

Пунктом 1 статьи 72 Договора определено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение ставки НДС в размере 0 процентов и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

При этом согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС товаров, импорт которых на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства - члена ЕАЭС может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).

Таким образом, при импорте товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица НДС не взимается независимо от цели передачи этих товаров.

На основании положений раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика - собственника товаров, под которым понимается лицо, обладающее правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом). При этом налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортируемых товаров на основе их стоимости, являющейся ценой сделки, подлежащей уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (контракта).

Особенности порядка налогообложения НДС при ввозе товаров предусмотрены пунктами 13.1 - 13.5 раздела III Протокола.

Так, согласно пункту 13.4 раздела III Протокола, если налогоплательщик одного государства - члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента).

Таким образом, по товарам, ранее импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС и реализуемым хозяйствующим субъектам первого государства - члена ЕАЭС через свой филиал, зарегистрированный в другом государстве - члене ЕАЭС, НДС уплачивается налогоплательщиком этого другого государства - члена ЕАЭС, приобретающим такие товары на основании договора (контракта), заключенного с указанным юридическим лицом.

В то же время при реализации товаров филиалом, зарегистрированным на территории государства - члена ЕАЭС, налогоплательщику этого государства - члена ЕАЭС по договору, заключенному непосредственно между указанным филиалом и покупателем, косвенные налоги уплачиваются таким филиалом в соответствии с нормами налогового законодательства этого государства - члена ЕАЭС.

Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина

24.06.25

О применении ставки НДС 10% при реализации на территории РФ зарегистрированных медицинских изделий

Вопрос: О применении ставки НДС 10% при реализации на территории РФ зарегистрированных медицинских изделий.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 15 мая 2025 г. N 03-07-07/47614

Ответ: В связи с обращениями, зарегистрированными в Минфине России 13 мая 2025 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации зарегистрированных медицинских изделий Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).

Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в Перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации.

По вопросу использования с 1 января 2017 года прямых и обратных ключей между Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и ОКПД 2 в целях применения ставки НДС в размере 10 процентов в отношении медицинских товаров сообщаем, что на официальном сайте Минэкономразвития России размещены прямые и обратные ключи между ОКП и ОКПД 2 в целях обеспечения перехода на новые редакции общероссийских классификаторов с 1 января 2017 года.

На основании вышеизложенного в целях идентификации медицинских товаров по ОКПД 2 возможно руководствоваться указанными переходными ключами между ОКП и ОКПД 2. При этом по вопросу соответствия тех или иных кодов видов товаров в связи с применением таких ключей следует обращаться в данное министерство.

Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина

02.06.25

О подаче периодической таможенной декларации в отношении припасов и порядке и условиях их перемещения через таможенную границу ЕАЭС

Вопрос: О подаче периодической таможенной декларации в отношении припасов и порядке и условиях их перемещения через таможенную границу ЕАЭС.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 10 января 2025 г. N 27-01-28/583

Ответ: По итогам рассмотрения Департаментом таможенной политики и регулирования алкогольного рынка обращения ООО от 19.12.2024 по вопросу применения положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2021 N 1075 "Об утверждении категорий товаров, в отношении которых не применяются предусмотренные Таможенным кодексом Евразийского экономического союза неполное таможенное декларирование и периодическое таможенное декларирование" (далее - постановление N 1075) и возможности использования периодической таможенной декларации при таможенном декларировании припасов была выработана следующая позиция.

В соответствии с пунктом 1 статьи 116 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - ТК ЕАЭС, ЕАЭС) при периодическом таможенном декларировании декларация на товары подается в отношении всех товаров, которые будут перемещаться через таможенную границу ЕАЭС двумя или более партиями в течение периода поставки, в счет исполнения обязательств по одной сделке, а при отсутствии сделки - по одному документу, подтверждающему право владения, пользования или распоряжения товарами, или по одному документу об условиях переработки товаров при таможенном декларировании продуктов переработки.

Согласно пункту 11 статьи 116 ТК ЕАЭС законодательством государств - членов ЕАЭС о таможенном регулировании могут определяться категории товаров, в отношении которых положения настоящей статьи не применяются.

Постановлением N 1075 установлены категории товаров, в отношении которых положения статьи 116 ТК ЕАЭС не применяются. При этом припасы в постановление N 1075 не включены.

Пунктом 2 статьи 218 ТК ЕАЭС установлено, что припасы, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС для нахождения и использования на таможенной территории ЕАЭС либо вывоза с таможенной территории ЕАЭС и использования за пределами таможенной территории ЕАЭС, подлежат таможенному декларированию и выпуску в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 39 ТК ЕАЭС, без помещения под таможенные процедуры.

В соответствии с пунктом 7 статьи 281 ТК ЕАЭС припасы перемещаются через таможенную границу ЕАЭС без уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения мер защиты внутреннего рынка при условии использования в соответствии со статьей 283 ТК ЕАЭС с соблюдением запретов и ограничений в соответствии со статьей 7 ТК ЕАЭС.

Просим довести данную позицию до сведения таможенных органов.

Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин

29.05.25

О порядке отчетности при торговле со странами ЕАЭС

Воронежская таможня напоминает о порядке отчетности при торговле со странами ЕАЭС

За пять месяцев 2025 года в регионе деятельности Воронежской таможни было зарегистрировано 14,9 тысячи статистических форм учета перемещения товаров, подаваемых участниками взаимной торговли со странами Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Большинство организаций, индивидуальных предпринимателей и самозанятых граждан подают статформы своевременно — лишь 2,3% форм были поданы с нарушением установленного срока.

В соответствии с пунктом 9 Правил ведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами – членами ЕАЭС, утверждённых постановлением Правительства РФ от 19 июня 2020 года № 891, статистическая форма должна быть предоставлена в таможенный орган не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным.

Кто обязан подавать статистические формы?

- Организации,

- Индивидуальные предприниматели,

- Самозанятые, ведущие торговую деятельность с партнерами из стран ЕАЭС: Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан и Кыргызской Республики.

Как подать статформу?

1. Зайдите на официальный сайт Федеральной таможенной службы России: http://customs.gov.ru (http://customs.gov.ru/)

2. Зарегистрируйтесь в личном кабинете.

3. В разделе «Все сервисы» выберите «Статформа с ЭЦП» и нажмите «Начать работу».

4. Заполните необходимые графы статистической формы.

5. Подпишите форму электронной цифровой подписью (ЭЦП).

6. Отправьте форму и получите системный и регистрационный номер.

Ответственность за нарушение

Несоблюдение порядка предоставления статистических форм влечет административную ответственность согласно статье 19.7.13 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

По вопросам заполнения и подачи статистических форм можно обратиться к инспекторам отделения таможенной статистики Воронежской таможни по телефонам:

- 8 (473) 277-80-52

- 8 (473) 269-88-53

28.05.25

О категориях физических лиц, имеющих право на освобождение от уплаты таможенных платежей при ввозе товаров и транспортных средств для личного пользования

Воронежская таможня напоминает о категориях физических лиц, имеющих право на освобождение от уплаты таможенных платежей при ввозе товаров и транспортных средств для личного пользования

Воронежская таможня информирует, что в соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 года № 1071 (далее - Решение № 107) установлены категории физических лиц, которые могут ввозить товары и транспортные средства для личного пользования на территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС) с освобождением от уплаты таможенных платежей.

Основные положения

- Товары и транспортные средства для личного пользования, ввозимые на таможенную территорию ЕАЭС, подлежат уплате таможенных платежей согласно ставкам, установленным приложением № 2 к Решению № 107.

- В то же время, приложениями № 3 и № 4 к Решению № 107 определен перечень случаев и условий, при которых возможно освобождение от уплаты таможенных платежей.

Кто может воспользоваться освобождением?

1. Иностранные физические лица:

- Ввоз товаров и транспортных средств при переселении на постоянное место жительства в страну - члена ЕАЭС.

- Ввоз товаров для личного пользования при получении разрешения на работу в государстве - члена ЕАЭС в определенных сферах деятельности.

- Ввоз бывших в употреблении товаров для личного пользования на период пребывания на территории ЕАЭС (в соответствии с перечнем, установленным приложением № 4).

2. Физические лица государств - членов ЕАЭС:

- Ввоз товаров для личного пользования при возвращении в страну после командировки или службы за границей.

- Ввоз товаров для личного пользования стоимостью до 5 000 евро при возвращении после временного проживания за рубежом не менее 12 месяцев.

- Ввоз товаров и транспортных средств, полученных в наследство за пределами таможенной территории ЕАЭС.

3. Культурные ценности и архивные документы:

- Иностранные физические лица и граждане стран ЕАЭС могут ввозить культурные ценности и оригиналы архивных документов, включенные в единый перечень, при подтверждении их статуса в соответствии с законодательством.

Важно знать

- Иных случаев освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов, кроме перечисленных, законодательство ЕАЭС и Российской Федерации не предусматривает.

- Льготы по уплате таможенных платежей не предоставляются в индивидуальном порядке.

Воронежская таможня рекомендует заранее ознакомиться с действующими правилами и при необходимости обращаться за консультацией для корректного оформления таможенных процедур.